Амортизация квартиры на балансе предприятия

Амортизация квартиры на балансе предприятия | Полное право

Амортизация квартиры на балансе предприятия

Только в инспекциях № 2, 3, 6, 15, 18, 19, 23, 27, 28, 30, 33, 35, 37 и 43 успокоили, что до тех пор, пока регистрирующие органы и БТИ не пришлют данные, начисления налога не будет.

В бухгалтерском учете приобретенная квартира признается основным средством и включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, равной сумме, уплаченной продавцу квартиры, согласно п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н .

Вложения организации в объекты, которые впоследствии принимаются к учету в составе основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объектом обложения налогом на имущество орга­низаций признается, в частности, недвижимое имущест­во, учитываемое на балансе в качестве объектов основ­ных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Начисления амортизации в бухучете: основы

СПИ выступает период, на протяжении которого здание в состоянии продуктивно служить в качестве актива и способствовать выполнению целей налогоплательщика.

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю на основании ст. 551 ГК РФ подлежит государственной регистрации. В договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, а также цена имущества.

В случае отсутствия таких данных в соответствии со ст. ст. 554 и 555 ГК РФ договор считается незаключенным. Договор продажи квартиры на основании п. 2 ст. 558 ГК РФ подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Регистрация осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г.

N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Гражданским кодексом РФ установлено, что жилые помещения предназначены для проживания граждан (п.2 ст.288 ГК РФ).

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (п.3 ст.288 ГК РФ).

Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Ага, мне вот тоже квитанции на налог не приходят. Позвонила в налоговую уточнить — говорят, приносите документы, разберемся.

Такие данные приведены в Концепции Федеральной целевой программы «Комплексная программа модернизации и реформирования жилищно-коммунального хозяйства на 2010 — 2020 годы», утвержденной Распоряжением Правительства Российской Федерации от 2 февраля 2010 г. N 102-р.

N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Стоимость квартиры следует отразить по дебету счета 41 «Товары» и принять к расходам, уменьшающим облагаемую прибыль, в том периоде, когда недвижимость будет продана.

В пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сказано, что к объектам ОС относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, не предназначенное для перепродажи, применяемое в производстве или управлении и способное принести организации доход в будущем.

Еще по теме 12. Жилье в собственности предприятия:

Организация приобрела за 2 600 000 руб. квартиру у физического лица. Квартира предназначается для проживания прибывающих в служебные командировки сотрудников филиалов организации.

Кроме того, пока квартира не переведена в нежилой фонд, сумму амортизации по ней нельзя списывать на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, согласно письму УМНС России от 1 апреля 2004 г. N 26-12/22224 и Минфина России от 6 мая 2004 г.

У большинства предприятий и организаций на балансе состоят здания и сооружения. Эту важную часть основных средств нужно поддерживать в рабочем состоянии, периодически и вовремя ремонтировать.

Как именно начисляется амортизация зданий, каковы существуют особенности в различных производственных ситуациях, идет речь ниже. По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) согласно ст.

549 ГК РФ продавец обязуется передать в собственность покупателя квартиру. Попутно напомним, что ст.

Нам за все три года прислали налог на имущество. Без пени. И на учет сами не ходили. Видимо как дошли сведения, так и насчитали. Сумма правда приличная выходит.

Данный налог не взимается с организаций, имеющих объекты жилищного фонда и инженерной инфраструкту­ры жилищно-коммунального комплекса, которые полно­стью или частично финансируются за счет средств бюдже­тов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (п.

6 ст. 381 НК РФ). К объектам жилищного фонда относятся квартиры, находящиеся на балансе ор­ганизаций.

Здания, как часть активов предприятия, используются для обеспечения производственного процесса и в административных (управленческих) целях. С годами они постепенно изнашиваются, что является природным.

Здания утрачивают свои первоначальные свойства и характеристики. Поскольку происходит ухудшение технического состояния, то снижается их стоимость. Когда имущество только становится на бухгалтерский учет, оно обладает первоначальной ценностью.

Она изначально определяемой стоимостью покупки и затратам на введение его в работу.

Необходимость в начислении амортизации зданий

На балансе организации в составе основных средств числятся квартиры, использовавшиеся для проживания командированных сотрудников филиалов. В сумме первоначальная стоимость всех квартир составляет 700 000 руб. Все квартиры были приняты к учету в январе 2002 г.

, при этом срок их полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 361 мес. В феврале 2004 г. квартиры переводятся в нежилые помещения.

В ИФНС № 1, 5, 8, 10, 16, 17, 21, 22, 25, 31 и 36 считают, что налогоплательщикам лучше явиться в инспекцию и встать на учет сразу после покупки жилья. Пени также обещали не начислять.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с реконструкцией и начислением амортизации? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом).
Организация приобрела за 2 600 000 руб. квартиру у физического лица. Квартира предназначается для проживания прибывающих в служебные командировки сотрудников филиалов организации. Как отражается приобретение квартиры в учете организации? Квартира передана организации по акту на дату государственной регистрации перехода права собственности. Срок полезного использования квартиры установлен равным 32 годам, амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом (методом).

Амортизация жилого и нежилого здания

Перевод пригодных для проживания жилых домов и жилых помещений в домах государственного и общественного жилищного фонда в нежилые, как правило, не допускается.

Жилищный кодекс РСФСР допускает в исключительных случаях перевод жилых помещений в нежилые (ст.9 ЖК РСФСР).

После того как квартира-офис получила статус нежилого помещения, ее можно признать объектом ОС, учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после регистрации прав собственности — на счете 01 «Основные средства».

Данная квартира как объект недвижимости призна­ется объектом обложения налогом на имущество орга­низаций по федеральному налоговому законодательст­ву. Обязанность по уплате налога на имущество возни­кает после ее государственной регистрации и принятия на учет в качестве объекта основных средств в соответ­ствии с установленным порядком ведения бухгалтер­ского учета.

Исходным элементом в методологии расчета амортизации выступает срок полезного использования (СПИ) недвижимых активов. Устанавливают его за данными «Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы». Она действует в соответствии с правительственным постановлением в 2002 году. Нужно учитывать и изменения, внесенные 07.07.2016. Их действие началось с января текущего года.

Из приведенной нормы Закона следует, что от налога на имущество организаций освобождаются только те объекты жилищного фонда, которые финансируются за счет средств бюджетов. А значит, данная норма Закона не распространяется на купленную вами квартиру.

Посколь­ку она приобретена и содержится за счет средств вашей организации.
Здания относятся к 4-й и 5-й, а также к 7-10 группам. Предприятие самостоятельно определяет, к какой из них следует причислить свою недвижимость.

Подсказкой служит характеристика каждой совокупности зданий.

Силами организации-подрядчика в феврале — марте 2004 г. производится реконструкция, в результате которой создается офис, предназначенный для использования в деятельности организации.

Договорная стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб., стоимость приобретенных организацией и использованных для проведения реконструкции материалов — 118 000 руб.

, включая НДС 18 000 руб.

Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете

Источник: http://novocnit.ru/sudebnaya-zashhita/670-amortizaciya-kvartiry-na-balanse-predpriyatiya.html

Служебные квартиры: учет расходов и уплата налогов

Амортизация квартиры на балансе предприятия

Для кого эта статья: для предприятий, которые обеспечивают своих работников жильем.

Из этой статьи вы узнаете: как облагается налогами операция по предоставлению жилья работнику и как отражают расходы, связанные с использованием служебного жилья.

Часто предприятия обеспечивают жильем своих работников согласно условиям трудового или коллективного договора.

Причем иногда приобретают именно с этой целью квартиру или другое помещение, используя, в частности, и для проживания в них работников во время служебных командировок, если это вызвано производственной необходимостью.

Рассмотрим, какие нормы налогового законодательства следует учесть, чтобы такое жилье не стало дополнительным благом для работников и расходы на его содержание попали в расходы предприятия.

Правовые принципы и оформление

В настоящее время законодательное регулирование упомянутых правоотношений сводится к положениям ст. 91 КЗоТ, которая устанавливает, что предприятия в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные в сравнении с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников.

То есть работодатель может предоставить своему работнику дополнительные социальные гарантии, не предусмотренные законом, в том числе и обеспечить жильем. В таком случае все расходы работодателя, понесенные им в связи с предоставлением работнику дополнительного социально-бытового обеспечения, возлагаются на такого работодателя.

Когда служебная квартира приобретается предприятием, следует обратить внимание на документальное обоснование производственной необходимости такого приобретения с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия.

В случае приобретения жилья целесообразно указать в приказе руководителя предприятия, что такое жилье приобретается в связи с производственной необходимостью и связано с хозяйственной деятельностью.

Целесообразно также составить финансово-экономическое обоснование приобретения квартиры и Положение о служебном жилье, в котором прописать все принципы обеспечения жильем лиц, работающих на предприятии, на время выполнения ими своих служебных обязанностей, в частности и во время служебной командировки.

Налогообложение дохода физлица-работника

По общему правилу в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, которые принадлежат работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования.

Но из этого правила есть исключение – это случаи, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора либо согласно закону в установленных ими пределах (пп. 164.2.17 Налогового кодекса, далее – НК).

Итак, согласно этой норме предоставлять жилье в пользование работникам можно без уплаты НДФЛ, если оно принадлежит работодателю, то есть является его собственностью и учитывается на балансе предприятия, при условии что такое предоставление предусмотрено трудовым (коллективным) договором.

Вместе с тем если юридическое лицо арендует недвижимость (жилье) для своего работника, даже если это предусмотрено трудовым соглашением (коллективным договором), и уплачивает арендную плату за такую недвижимость арендодателю или компенсирует работнику стоимость аренды, то такой доход для работника является дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ согласно п. 167.1 НК по ставке 18 % базы налогообложения (ОИР, категория 103.02).

Следует обратить внимание, что некоторые налоговики выражают мнение, что указанная норма не содержит ссылок на то, что стоимость жилья для работника предприятия, предоставленного согласно трудовому или колдоговору, не должна облагаться НДФЛ, как и на то, что такая выплата не является доходом работника. Она лишь указывает, что такая выплата не является дополнительным благом. То есть в таком случае этот доход является заработной платой.

Действительно, если компенсируется арендная плата, предусмотренная трудовым договором, то такие выплаты являются составляющей заработной платы. Подтверждением этого мнения служит и тот факт, что такая выплата согласно пп. 2.3.

4 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее – Инструкция № 5), включается в фонд оплаты труда.

Однако если предприятие предоставляет безвозмездно собственное жилье, то оно не начисляет и не выплачивает физлицу доход, а следовательно, не возникает и база для обложения НДФЛ.

Поэтому, принимая во внимание вышеупомянутое, целесообразно прописывать норму о предоставлении собственного жилья работнику в разделе «Социальные гарантии», а не «Оплата труда» трудового или колдоговора, чтобы стоимость жилья не попадала в состав зарплаты. Вместе с тем, если работодатель уплачивает за работника или компенсирует ему арендную плату за съмное жилье, такой доход будет облагаться НДФЛ как зарплата или как дополнительное благо согласно условиям трудового или колдоговора.

Кроме того, возмещение стоимости жилья работнику – это, в сущности, доход физлица в неденежной форме. Поэтому, чтобы можно было начислить и уплатить НДФЛ из суммы этого дохода и за его счет, как это предусмотрено пп. 168.1.1 НК, следует увеличить сумму выплаченной компенсации на повышающий коэффициент (п. 164.5 НК).

В случае обложения дохода НДФЛ уплачивают и военный сбор по ставке 1,5 %. Ведь базой для налогообложения этим сбором является также налогооблагаемый доход, определенный ст. 163 НК (пп. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК).

Относительно ЕСВ отметим следующее. Согласно пп. 2.3.4 Инструкции № 5 выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и съемного жилья, общежитий и т. п.

), относятся к фонду оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.

Поэтому ЕСВ начисляется на расходы, понесенные предприятием в связи с оплатой съемного жилья работникам (как компенсационной выплаты в составе зарплаты). Об этом отмечает также ГФС в ОИР (подраздел 301.03).

Напомним, что базой для начисления ЕСВ является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»).

Поэтому считаем, что в случае предоставления предприятием собственного жилья с целью выполнения работником трудовой функции безвозмездно согласно условиям трудового или коллективного договора (раздел «Социальные гарантии») ЕСВ не начисляется, поскольку не начисляется доход и соответственно нет базы для начисления ЕСВ.

Объект обложения налогом на прибыль

Напомним, что объект обложения налогом на прибыль определяют исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы (п. 134.1 НК).

Если бухгалтерский доход за вычетом косвенных налогов за последний год не превышает 20 млн грн., то предприятие может отказаться от применения разниц из разд. ІІІ НК.

Если предприятие примет решение относительно неприменения разниц (кроме убытков прошлых лет), то не применять их придется, пока доход не превысит 20 млн грн. Вместе с тем принять такое решение плательщик может только раз в течение беспрерывной совокупности лет, в которых доход не превышает 20 млн грн. (см., в частности, письмо ГФС от 27.04.16 г. № 9489/6/99-99-15-02-02-15).

О решении об отказе от разниц ставят отметку в декларации по налогу на прибыль, которая подается за первый год в этой беспрерывной совокупности лет (в строке «Принято решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы»).

В следующие годы корректировки не будут применяться (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых лет). Как только доход за налоговый год составит более 20 млн грн.

, придется, начиная с такого года, при определении объекта налогообложения применять корректировку.

Соответственно для каждой операции для тех плательщиков налога на прибыль, которые используют разницы, весомо:

  • как операция отразилась в бухучете;
  • есть ли разницы, корректирующие бухгалтерский финрезультат до налогообложения относительно такой операции.

Итак, проанализируем именно под таким углом операцию по обеспечению работника проживанием в квартире.

Расходы предприятия

Если трудовым договором с работником предусмотрено обеспечение его бесплатным проживанием в квартире предприятия во время нахождения в трудовых отношениях с предприятием, то по расходам на коммунальные услуги разницы не возникают.

А вот что касается ремонта и амортизации, то имеет значение, считается эта квартира такой, которая используется в хозяйственный деятельности, или все-таки это объект, который используется не в хозяйственной деятельности.

От ответа на этот вопрос и зависят, возникает ли разница.

Расходы на коммунальные услуги

Бухгалтерский учет. Расходы на коммунальные услуги попадают в расходы предприятия. При этом в зависимости от того, где занят работник, который обеспечен квартирой по условиям трудового договора, такие расходы учитывают в себестоимости продукции, работ, услуг, админрасходах, расходах на сбыт или прочих расходах с корреспонденцией счетов Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 685, 631.

Налог на прибыль. Разница по такой операции для обложения налогом на прибыль не возникает.

Даже если гипотетически допустить, что такие расходы не касаются хоздеятельности, все равно разницы по коммунальным услугам не возникали бы.

Ведь сейчас для налога на прибыль нет привязки расходов к хоздеятельности, о чем отмечают и контролеры (см. письмо ГФС от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).

Можно ли считать проживание работника в квартире предприятия по условиям коллективного договора безвозмездно предоставленными услугами? Считаем, что нет. Ведь хоть работник проживает безвозмездно, фактически это является одним из условий его трудовых отношений с предприятием.

Поэтому разница с пп. 140.5.10 НК, касающаяся безвозмездной передачи товаров, работ, услуг, средств, не действует. Даже если контролеры будут другого мнения, пп. 140.5.10 НК в таком случае не действует, поскольку не распространяется на операции безвозмездной передачи физлицам.

НДС. Входной НДС по коммунальным услугам попадает в налоговый кредит (если есть зарегистрированная налоговая накладная или счет (пп. «а» п. 201.11 НК). И важно, используются ли такие услуги в хоздеятельности. Ведь если нет, придется начислить технические налоговые обязательства по НДС по пп. «г» п. 198.5 НК.

Как отмечалось выше, о безвозмездности таких услуг и использования не в хоздеятельности в этой ситуации речь не идет. Ведь обеспечение жильем – это условия трудовых отношений с предприятием. И не исключаем, что у контролеров может быть иная точка зрения.

Амортизация объекта недвижимости

Бухгалтерский учет. Имеем стандартную операцию начисления амортизации основного средства (далее – ОС): Дт 949 – Кт 131.

Налог на прибыль. В НК предусмотрена амортизационная разница:

  • бухглтерський финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму начисленной амортизации ОС или нематериальных активов согласно П(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НК);
  • бухфинрезультат до налогообложения уменьшают на сумму рассчитанной амортизации ОС или нематериальных активов согласно п. 138.3 НК (п. 138.2 НК).

При этом напомним, что в налоговом учете не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности (пп. 138.3.2 НК):

  • расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных ОС, непроизводственных нематериальных активов;
  • на ремонт, реконструкцию, модернизацию или прочие улучшения непроизводственных ОС, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поэтому для этих целей как раз имеет значение связь с хоздеятельностью.

То есть, если считать, что квартира используется в хозяйственной деятельности, то она в налоговом учете амортизируется и соответственно сумма такой амортизации будет уменьшать бухгалтерский финрезультат до налогообложения.

Если же говорить, что квартира не используется в хоздеятельности, то в налоговом учете по п. 138.3 НК амортизация не начисляется и уменьшение бухгалтерского финрезультата до налогообложения соответственно на сумму ее амортизации не будет происходить.

Считаем, что квартира предприятия, в которой проживает работник по условиям трудового договора, – это объект ОС, который используется в хозяйственной деятельности.

Действительно, прямого дохода от этого предприятие не получает, но в таком случае обеспечение работника квартирой – условие его сотрудничества с предприятием, а работа такого работника продуцирует доход.

Можно провести аналогию с обеспечением работника рабочим местом как условие выполнения его трудовых функций. То есть обеспечение работника местом проживания – это также условие его трудовых отношений с предприятием.

Помочь обосновать это может п. 6 постановления КМУ от 02.03.98 г. № 255 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность», по которому работникам, переехавшим в другую местность в связи с переводом их на работу, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором.

Источник: https://uteka.ua/publication/agro-4-nalogooblozhenie-selxozpredpriyatij-12-sluzhebnye-kvartiry-uchet-rasxodov-i-uplata-nalogov

Организация купила квартиру

Амортизация квартиры на балансе предприятия

В наше время покупка организациями квартир для собственных нужд или сдачи в аренду не редкость. Рассмотрим порядок принятия к учету такого имущества и налоговые последствия этой операции.

Ситуация.Организация приобрела 2 квартиры, являющиеся объектами жилого фонда. Одну из них планируется сдавать в аренду физическим лицам, вторая будет переведена в нежилой фонд с целью последующей сдачи в аренду юридическому лицу. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ6/01 «Учет основных средств», Инструкцией по применению Плана счетов, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в объекты недвижимости, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Принятие квартир, предназначенных для сдачи в аренду, к учету отразится в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

Дебет 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»   Кредит 60

— на сумму расходов на приобретение квартир

Дебет 03   Кредит 60

— на сумму первоначальной стоимости квартир, включенных в состав доходных вложений в материальные ценности.

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При этом по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия квартиры к учету в качестве объекта доходных вложений (п. 21 ПБУ 6/01). Возмещение стоимости амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если предоставление квартиры в аренду является видом деятельности организации, арендная плата признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка», а суммы начисленной амортизации по квартире включаются в расходы по обычным видам деятельности и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы организации по оплате коммунальных платежей для целей бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 10/99).

Эти расходы в данном случае можно отражать на счете 20 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость коммунальных услуг (без НДС) отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 60.

Налоговый учет

Квартира является объектом недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Согласно п. 1 ст.

131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество, возникновение этого права, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена п. 1 ст. 551 ГК РФ.

Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ с момента государственной регистрации. Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.

97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

В налоговом учете квартира, используемая организацией для сдачи во временное пользование на основе договора аренды или договора найма жилого помещения, относится к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации признаются в налоговом учете ежемесячно как расход, связанный с производством и реализацией, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего месяца (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Следует заметить, что ст. 256 НК РФ не предусмотривает особого порядка начисления амортизации по объектам жилого фонда, приобретенным для последующего перевода их в нежилой фонд, до момента осуществления такого перевода и сдачи в аренду. То есть данное имущество не указано в перечне имущества, не подлежащего амортизации после принятия его на учет.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/54252/

Амортизация квартир, находящихся на балансе предприятия

Амортизация квартиры на балансе предприятия

Для признания имущества амортизируемы и используемым для извлечения дохода достаточно предоставления его в аренду на возмездной основе, вне зависимости от того, приводит ли такая деятельность в конечном итоге к прибыли или приносит убыток.

Однако возможны споры с налоговыми органами в части учета для целей налогообложения убытков от оказания услуг аренды, т.к. цена арендной платы для сотрудников значительно занижена и заведомо убыточна.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .

Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если организация сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, – два раза и более в течение календарного года.

Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).

На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см.

, например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Квартира для сотрудника: налоги, взносы, бухучет

Договор коммерческого найма: налоги, взносы, бухгалтерский учет

Если квартира предоставляется работнику по договору коммерческого найма, он несет расходы в виде платы за жилое помещение.

НДФЛ

Заключенный с работником договор коммерческого найма является гражданско-правовым. Поэтому сотрудник выступает в качестве потребителя услуг.

Возникает ли при этом у него доход? На этот вопрос ответила В.М.?Акимова.

Вот что она сказала: «Если работодатель предоставляет сотруднику жилье на возмездной основе (к примеру, сотрудник вносит арендную плату и оплачивает коммунальные расходы), то дохода, подлежащего налогообложению, в связи с предоставлением жилого помещения не возникает» . Как видим, в данном случае оснований для начисления и удержания НДФЛ нет.

Если цены ниже рыночных. Приведенное выше утверждение не вызывает нарекания лишь в том случае, если арендная плата или «коммуналка» соответствуют уровню рыночных цен. А если они ниже? Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы между фактической суммой арендной платы, которая взимается с работника, и ее рыночным уровнем?

До 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 года, для ответа на эти вопросы следовало руководствоваться отмененной ныне статьей 40 Налогового кодекса.

С 1 января 2012 года.

Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль признаются после 1 января 2012 года, то к взаимоотношениям работника и организации следует применять новый порядок признания лиц взаимозависимыми.

Он описан в новом разделе V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» Налогового кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.

Таким образом, формально компания и работник являются взаимозависимыми лицами. Вполне возможно, что условия договора коммерческого найма между ними будут отличаться от условий договора между несвязанными лицами. Например, стороны установят заниженную арендную плату.

Для целей исчисления НДФЛ это значит, что арендатор получил облагаемый доход в виде экономии на затратах. Порядок выявления и налогообложения такого рода доходов установлен в статье 105.3 Налогового кодекса. Обязанность по их выявлению возложена на налоговых инспекторов.

Будут ли налоговики на практике отслеживать операции в данной сфере? Мы можем только предположить. По нашему мнению, вполне возможно, что ввиду невеликого масштаба цен по таким договорам они не станут уделять пристального внимания таким сделкам. Однако пока не сложилась арбитражная практика по данному вопросу, судить довольно сложно.

Страховые взносы

Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №?212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №?212-ФЗ).

Вопрос о начислении страховых взносов по договорам коммерческого найма прокомментировала Елена Николаевна Гвоздицкая , ведущий консультант отдела по взаимодействию со СМИ ПФР:

«На основании части 1 статьи 7 Закона № ? 212-ФЗ подлежат обложению в части, не возмещенной сотрудником, выплаты, связанные с предоставлением организацией-страхователем жилых квартир своим работникам, стоимость проживания в каждой из которых определена условиями договора.

Таким образом, если работник вносит отдельно арендную плату, отдельно полностью погашает коммунальные платежи, объекта обложения страховыми взносами не возникает».

НДС

Арендная плата. По общему правилу предоставление имущества в пользование является объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК?РФ). Однако есть специальная норма подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Ею установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/13264-amortizatsiya-kvartir-nahodyashchihsya-na-balanse-predpriyatiya

Особенности начисления амортизации по объектам жилищного фонда, находящимся на балансе организаций

Амортизация квартиры на балансе предприятия

Организация на протяжении 2011–2012 гг. приобрела несколько квартир в жилом доме. Часть из них сдается в аренду, часть используется для проживания лиц, направляемых в служебные командировки в организацию. Приобретение одной квартиры осуществлялось частично с использованием средств бюджета. Остальные квартиры были приобретены полностью за счет собственных средств организации.

1. Нужно ли и в каком порядке начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретенным за счет собственных средств и неиспользуемым в предпринимательской деятельности?

2. Какой порядок начисления амортизации в отношении квартиры, приобретенной за счет собственных средств и используемой в предпринимательской деятельности (сдается в аренду)?

3. Следует ли начислять амортизацию по квартире, приобретенной в 2011 г. с привлечением средств бюджета?

4. Как следует начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретеннымв 2012 г.? Возможно ли по таким объектам отражать потерю стоимости на забалансовых счетах 1 раз в год?

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам законодательства о порядке начисления амортизации, а именно к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Поскольку организацией объекты жилищного фонда приобретались на протяжении 2011–2012 гг., необходимо рассмотреть нормы Инструкции № 37/18/6, действовавшие до 1 января 2012 г., а также учесть изменения, вступившие в силу после указанной даты.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

До 1 января 2012 г. особенности в порядке начисления амортизации отдельных объектов основных средств, к которым были отнесены и объекты жилищного фонда, были предусмотрены п. 33 Инструкции № 37/18/6.

Указанным пунктом определялось, что потеря стоимости объектов жилищного фонда, включенных в состав основных средств, отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах, если расходы на их создание и (или) содержание финансируются с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

С 1 января 2012 г. перечень объектов, ранее содержавшийся в п. 33 Инструкции № 37/18/6, был перенесен в п. 45 с изменением подходов к начислению амортизации по таким объектам.

Так, по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, предусмотрено включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.

Амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.

При этом в отношении названных объектов, принятых к бухгалтерскому учету организациями в качестве основных средств до 1 января 2012 г., сохранен прежний порядок отражения потери их стоимости: в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

На основании указанных норм можно заключить, что существенное значение для определения порядка начисления амортизации (потери стоимости) по объектам жилищного фонда имеют 2 фактора:

– во-первых, наличие бюджетных средств в источниках финансирования такого приобретения;

– во-вторых, дата приобретения (до или после 1 января 2012 г.).

Тот факт, участвуют или нет объекты жилищного фонда в предпринимательской деятельности организации, не влияет на применяемые подходы, а именно на то, начисляется амортизация в общеустановленном порядке либо отражается потеря стоимости объектов жилищного фонда.

Поскольку в приведенной ситуации имеют место все указанные варианты приобретения объектов жилищного фонда, рассмотрим каждый из них отдельно.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ…

Отметим, что особенности начисления амортизации в данном случае предусмотрены независимо от доли средств бюджета (внебюджетных источников) в источниках финансирования приобретения объектов. То есть особенный порядок применялся (применяется), в т.ч. если объекты жилищного фонда приобретены частично за счет собственных средств и частично за счет средств бюджета.

…до 1 января 2012 г.

На основании п. 33 (до внесения в него изменений с 1 января 2012 г.) и п. 45 (с учетом изменений с 1 января 2012 г.

) Инструкции № 37/18/6 особый порядок начисления амортизации по объектам жилищного фонда предусматривался и предусматривается только в отношении тех объектов, расходы на создание и (или) содержание которых финансировались с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

До 1 января 2012 г. отражение в бухгалтерском учете потери их стоимости производилось в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (п. 33 Инструкции № 37/18/6). Порядок отражения потери стоимости по указанным объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2012 г., был сохранен и в 2012 г. (п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Д-т 014

– отражено начисление амортизации по объектам жилищного фонда;

К-т 014

– отражено списание начисленной амортизации при выбытии объекта жилищного фонда*.

___________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

…после 1 января 2012 г.

По объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, с 1 января 2012 г.

предусмотрен уже иной порядок начисления амортизации – включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.

В свою очередь, амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.

Новый порядок отражения амортизации обусловлен произошедшими изменениями в бухгалтерском учете государственных субсидий, других видов государственной помощи. Этот порядок предусматривает отражение бюджетного финансирования в составе прочих доходов организации (п. 4 постановления Минфина РБ от 31.10.

2011 № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»).

Новые подходы в порядке отражения амортизации объясняются следующим.

Если бюджетные источники финансирования приобретения объектов жилищного фонда отражаются в качестве доходов организации, то посредством отражения амортизационных отчислений в качестве расхода происходит их взаимоувязка с источниками финансирования.

Д-т 90-8, 91-4 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением бюджетных средств (в пределах указанных средств).

Вместе с тем амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, возмещаются в общеустановленном порядке – путем включения в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы.

Д-т 29 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда в части стоимости, непокрываемой за счет средств бюджетов.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ

При таком варианте приобретения объектов жилищного фонда дата приобретения (2011 г. или 2012 г.) уже не играет роли.

Положения пп. 33 и 45 Инструкции № 37/18/6 не распространялись и не распространяются на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности объекты жилищного фонда, используемые организацией для выполнения уставных целей, расходы на содержание которых финансируются только за счет собственных средств организации, без привлечения средств бюджетных источников.

В ситуации, когда объект жилищного фонда приобретен полностью за счет собственных источников организации, амортизацию по нему начисляют в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 4 или п.

 5 Инструкции № 37/18/6, в зависимости от участия либо неучастия в предпринимательской деятельности организации, ежемесячно до полного перенесения стоимости амортизируемых объектов или их выбытия с отражением начисленных сумм амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Д-т 29 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, участвующим в предпринимательской деятельности;

Д-т 90-8 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, не участвующим в предпринимательской деятельности.

 

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-po_0000000

Юрист Агапов
Добавить комментарий