НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

Виды расходов в налоговом учете

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

При расчете налога на прибыль доходы от реализации товаров, работ или услуг уменьшаются за счет понесенных в том же расчетном периоде расходов.

Конечно, далеко не все затраты, которые осуществляет в рамках своей деятельности компания, способствуют уменьшению бюджетного платежа.

Виды трат, которые можно отразить в налоговой базе в тех или иных ситуациях, четко прописаны в Налоговом кодексе. Классификация расходов в налоговом учете и рассматривается в нашей статье.

Признание расходов в налоговом учете: общие принципы

Для начала напомним об основном правиле признания расходов в налоговом учете вне зависимости от их вида: расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Это двойное требование предполагает, что любую списанную с расчетного счета фирмы сумму бухгалтерия и дирекция может обосновать, как необходимую для осуществления деятельности компании.

Кроме того, по таким суммам должны иметься как минимум закрывающие первичные документы – акты и накладные.

Из этого правила следует один важный вывод: далеко не все расходы, которые осуществляет компания, можно учесть в уменьшение суммы налоговой базы. Экономически оправданными главный налоговый документ страны трактует вполне конкретную структуру затрат.

Классификации расходов в налоговом учете

Все затраты, имеющие значение для расчета налога на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализаций, а также на внереализационные расходы. При этом у первого из озвученных типов расходов есть дополнительное деление: на прямые и косвенные затраты.

Рассмотрим каждый из видов расходов в налоговом учете подробнее.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, характеризуются тем, что компания осуществляет их для ведения собственной деятельности. Они неразрывно связаны с основными направлениями бизнеса, и несет их компания, условно говоря, по доброй воле.

Перечень производственных затрат по налогу на прибыль приводится в статье 253 Налогового кодекса, а более подробно они описываются в статьях 254-264 Кодекса. Так, основными вариантами подобных затрат выделяются в налоговом учете материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Наличие в приведенном списке расходов позиции «прочие» делает этот перечень не закрытым. Это означает, что если компания сможет обосновать необходимость несения тех или иных расходов для осуществления своей коммерческой деятельности, то она их также имеет право учесть в налоговой базе.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Распределение расходов на прямые и косвенные актуально для компаний, применяющих метод начисления по налогу на прибыль (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы учитываются в налоговой базе по факту их совершения и при наличии соответствующих документов. Прямые же затраты отражаются лишь по мере реализации товаров, работ или услуг, в рамках производства которых они участвовали.

Конкретное распределение затрат по этим двум статьям организация определяет самостоятельно.

И в этой связи налоговое законодательство оставляет плательщикам определенные варианты действий, ведь часто списание расходов единовременно без необходимости распределять из пропорционально реализации (то есть при отнесении затрат к косвенным) является более выгодным для компании. Однако общие принципы распределения затрат в кодексе все же прописаны, и их стоит придерживаться.

Так, прямые расходы в налоговом учете – это в первую очередь расходы материальные. К таковым можно отнести траты на приобретение сырья и комплектующих для производственных целей, а также тару и упаковку, и любые дополнительные материалы в рамках подготовки товаров к передаче конечному покупателю.

Инвентарь и инструменты, которые в силу специфики использования и низкой стоимости не относятся к основным средствам, спецодежда, оплата коммунальных услуг, а также самой аренды производственных помещений также включаются в состав материальных расходом. Впрочем, это далеко не весь их список.

К такому подвиду затрат можно отнести любые расходы, возникающие при осуществлении основных направлений деятельности компании.

Следующий подвид прямых расходов – затраты на оплату труда персонала. Данная статья включает как сами начисленные и выплаченные работникам суммы, так и страховые взносы, которые уплачивает по ним работодатель.

Если же производственный процесс предполагает использование определенных основных средств, то в учете компании можно будет выделить еще один подвид прямых расходов в рамках производства и реализации – расходы на амортизацию.

Налоговый учет прочих расходов, не подпадающих ни под один из относящихся к прямым затратам пунктам, означает, что расходы считаются косвенными. Важное условие: они не должны при этом относится к внереализационных расходов.

Налоговый учет внереализационных расходов

Принципы отнесения затрат к внереализационным прописан в статье 265 Налогового кодекса. Такие расходы с производством или продажей товаров, работ или услуг напрямую не связаны.

К внереализационным расходам можно отнести различные комиссии, взимаемые банком за обслуживание расчетного счета, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы, проценты по кредитам и займам, выявленные в отчетном периоде убытки прошлых лет, а также некоторые другие затраты, которые связаны с коммерческой деятельностью фирмы лишь опосредовано.

Нормируемые расходы в налоговом учете

Говоря о классификации расходов в налоговом учете, нельзя не упомянуть еще одну условную группу затрат – нормируемые расходы.

Эта обобщающее понятие, которое никак не связано с выше приведенным распределением, включает в себя вполне конкретные виды трат, которые объединены по одному принципу: учитывать в налоговой базе их можно лишь в пределах установленных нормативов.

Такая норма устанавливается отдельно для каждого из видов нормируемых расходов в налоговом учете.

Так, представительские расходы принимаются к учету в размере не более 4%, а расходы на добровольное страхование работников – в пределах 12% от расходов на оплату труда за тот же период (п.2 ст. 264 и п. 16. ст. 255 НК РФ соответственно). Учитываемые в налоговой базе расходы на определенные виды рекламы не должны превышать 1% выручки от реализации (п.2 ст. 264 НК РФ).

Свои нормативы установлены и в отношении расходов на проведение различных видов научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, а также на создание резервов по сомнительным долгам, по гарантийному обслуживанию или по предстоящему ремонту основных средств.

Источник: https://spmag.ru/articles/vidy-rashodov-v-nalogovom-uchete

Расходы по налогу на прибыль — перечень

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Классификация расходов для налогообложения

Производственные расходы

Внереализационные расходы

Необлагаемые расходы

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Методы признания расходов в НУ

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций.

Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС.

А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

  • на прямые и косвенные;
  • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

  1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

  1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

Нюансы учета см. здесь и здесь;

О них мы писали здесь.

О них читайтеэту публикацию.

  1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:
  1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте здесь.

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте здесь и здесь.

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — здесь.

Необлагаемые расходы

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем здесь.

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте здесь.

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

Их учет подробно описан в данной статье.

О них читайте здесь.

  • на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/

Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.

Раздел:Налоги

До принятия главы 25 Налогового кодекса РФ одной из основных проблем при формировании себестоимости для целей налогообложения был тот факт, что формулировки Положения о составе затрат позволяли вносить в определение себестоимости элемент субъективности. Речь идет о вопросе, являлся ли перечень затрат, приведенный в Положении о составе затрат, закрытым, то есть не подлежащим расширению. Вследствие особенностей формулировок Положения, должностными лицами государственных органов зачастую на субъективной основе решалось, что те или иные затраты не предусмотрены Положением о составе затрат, или же делался вывод, что эти затраты можно отнести на себестоимость по подп. «а» п. 2 Положения.

Состав расходов признаваемых для целей налогообложения с вступлением в силу главы 25 НК РФ, изначально не ограничен, что позволяет избежать имевшейся ранее проблемы.

Однако с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль: согласно п.49 ст.

270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Таким образом, законодатель отказался от действовавшей ранее концепции прямого перечисления и в п.1 ст.252 НК РФ определил основные критерии признания расходов. Но на практике это привело к значительно более острым проблемам, нежели имевшимся в рамках действия Положения о составе затрат, что требует самого серьезного анализа. В данном случае от решения принципиальных вопросов, связанных со ст.252 НК РФ, будет зависеть возможность признания налогоплательщиком расходов в каждом конкретном случае. Итак, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Следовательно, для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны одновременно удовлетворять трем главным критериям:

  • Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
  • Расходы должны быть экономически оправданными;
  • Расходы должны быть подтверждены документально.

Кроме того, налоговыми органами на практике предъявляются и иные, дополнительные требования к осуществляемым налогоплательщиками расходам для возможности их признания в целях налогообложения. Все они будут подробно рассмотрены в данной статье. Первый принцип признания расходов для целей налогообложения: расходы должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Обратим внимание, что если это требование не выполняется, то документальное подтверждение или обоснованность таких расходов в расчет приниматься не может. Рассмотрим три важнейших аспекта применения данного принципа. Во-первых, приравнивать данный принцип и принцип обоснованности расходов не следует: требование экономической оправданности согласно ст. 252 НК РФ предъявляется помимо требования об осуществлении расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода, и является необходимым, но не достаточным. Поэтому нельзя утверждать, что расходы являются обоснованными лишь постольку, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и наоборот. Во-вторых, необходимо заметить, что в Методических рекомендациях МНС РФ по применению главы 25 НК РФ рассматриваемый принцип значительно искажен. В соответствии с разделом 5 Методических рекомендаций «под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Вместе с тем, согласно ст.252 НК РФ расходы должны быть «произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода», но никак не «обусловлены целями получения доходов». Соответственно, связь произведенных расходов и доходов может быть значительно менее тесной, нежели предлагается налоговыми органами, и конкретные произведенные налогоплательщиком расходы не обязаны непосредственно соответствовать конкретным получаемым им экономическим выгодам.

Приведем пример, иллюстрирующий разницу двух подходов. Если сотрудник направляется в командировку, то организация в рамках этой хозяйственной операции, как правило, не получит доход. Однако это не означает, что такие расходы не признаются: командировочные расходы могут и осуществляться в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае важна цель этой командировки: работник может направляться для установления сотрудничества с покупателем, поставщиком и т.п. (рассматриваемый критерий соблюдается) или же работник может направляться в рамках благотворительной деятельности (рассматриваемый критерий не соблюдается).

Кроме того, существуют и особенности, например, работник может направляться в рамках деятельности обслуживающих хозяйств налогоплательщика (тогда эти расходы следует оценивать в совокупности с иными расходами этих объектов, как того требует ст.275.

1 НК РФ), или же работник может направляться в связи с приобретением амортизируемого имущества (тогда эти расходы включаются в стоимость такого имущества — см. раздел II.3 «Возможность включения затрат в расходы, единовременно уменьшающие налоговую базу» данной статьи).

Источник: http://www.interexpertiza.ru/press-tsentr/stati-i-publikatsii/nalogi/usloviya_priznaniya_i_klassifikatsiya_raskhodov_v_tselyakh_nalogooblozheniya/

Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

Далеко не все расходы можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме. Есть затраты, которые уменьшают базу только частично, в пределах норм. В учете каждого такого расхода есть свои нюансы.

Буква закона

Налоговый вычет по нормируемым расходам
Говоря об учете нормируемых расходов для целей исчисления налога на прибыль, нельзя не остановиться на проблеме вычета по НДС. Напомним, что НДС по товарам, работам или услугам можно принять к вычету, если выполнены следующие условия (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
  • товары (работы, услуги) оприходованы;
  • есть счет-фактура от поставщика.

Однако в пункте 7 статьи 171 НК РФ содержится еще одно условие. Если расходы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, НДС по этим расходам также подлежит вычету в размере, соответствующем нормам.

Нормы для одних расходов указаны в Налоговом кодексе (как правило, в процентах от определенного показателя), для других — в постановлениях Правительства РФ (в виде фиксированных величин). В отдельных случаях нормы устанавливаются в особом порядке. Расскажем о наиболее распространенных видах нормируемых расходов и их учете.

Нормы, установленные Налоговым кодексом

К расходам, нормы по которым установлены Налоговым кодексом, относятся затраты на рекламу, добровольное страхование работников, создание резерва по сомнительным долгам, представительские расходы, проценты по заемным средствам, а также затраты, связанные с реализацией продукции СМИ и книг.

Расходы на рекламу

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ организации в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитывают затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания.

В пункте 4 той же статьи зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Правда, относится это не ко всем видам рекламных затрат.

Так, не нормируются для целей налогообложения расходы:

  • на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Все остальные расходы на рекламу нормируются. Поясним, как нужно учитывать данные затраты. Списывать их до того момента, пока неизвестна сумма выручки от реализации, нельзя.

Вопрос о том, можно ли учесть нормируемые расходы на рекламу, решается после окончания отчетного периода по налогу на прибыль (квартала или месяца).

Определив норму, бухгалтер сравнивает ее с фактическими расходами, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.

Как поступить с расходами, которые произведены сверх норм? Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ является календарный год. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому до окончания налогового периода расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде.

Представительские расходы

Как сказано в подпункте 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представительские расходы учитываются в составе прочих расходов.

К ним относятся затраты, связанные с проведением официального приема и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества.

Понятие «официальный прием» раскрыто в пункте 2 указанной статьи. Это завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие.

В том же пункте представительские расходы детализированы.

К ним, в частности, относятся не только затраты, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием представителей других организаций, но также участников, прибывших на заседания совета директоров (иного руководящего органа фирмы), и официальных лиц принимающей стороны.

Расходы на транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате, — все это также представительские расходы.

Можно ли учесть в составе представительских расходов стоимость спиртных напитков, приобретенных для проведения официального мероприятия? Да, можно. Но при условии, что такие затраты соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Иначе говоря, если они документально подтверждены и экономически обоснованны.

Источник: https://www.rnk.ru/article/68367-red-normiruemye-rashody-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete

Нормируемые расходы в налоговом учете

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

Перечень расходов, нормируемых в налоговом учете, достаточно велик (табл. 1). Сегодня мы рассмотрим порядок нормирования только некоторых из них. Это представительские и рекламные расходы. В учете каждого вида названных расходов есть свои специфические нюансы.

Таблица 1

Виды нормируемых расходов в налоговом учете

Группа расходовВид расходов
ПрочиеПредставительские расходы. Расходы на рекламу. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта. Расходы на обязательное страхование имущества. Суммы выплаченных подъемных. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков. Расходы капитального характера, принимаемые для целей налогообложения наравне с текущими расходами: — на капитальные вложения на НИОКР; — на приобретение права на земельные участки; — на формирование резервов (предстоящих расходов на ремонт основных средств; по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; по сомнительным долгам; предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов)
На оплату трудаНа добровольное страхование работников. По оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи. На рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов, расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
МатериальныеПотери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
ВнереализационныеРасходы в виде процентов по долговым обязательствам. Убыток от уступки права требования. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Представительские расходы как они есть

Как ни странно, но именно в кризис значение представительских мероприятий возрастает. Необходимость их проведения может быть продиктована разными причинами: это и установление более тесных контактов с контрагентами-покупателями (на что не пойдешь ради продления контракта!), и проведение внеочередного антикризисного заседания совета директоров.

Итак, представительскими считаются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. Место проведения указанных мероприятий значения не имеет (п. 2 ст. 264 НК РФ). К подобным затратам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также для официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, расходы на доставку участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание, оплата услуг внештатных переводчиков.

В бухгалтерском учете представительские расходы отражают либо в составе общехозяйственных расходов — по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», либо в составе расходов на продажу (в организациях торговли и общественного питания — в составе издержек обращения) — на счете 44 «Расходы на продажу».

По нашему мнению, более правильным представляется использование счета 44, так как представительские расходы практически всегда обусловлены ведением переговоров по условиям хозяйственных договоров, то есть имеют место при проведении мероприятий, в той или иной степени связанных с продажами.

В учете делают следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

— на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций;

Дебет 44 Кредит 71

— на сумму фактически осуществленных расходов по оплате стоимости питания или транспортного обслуживания — в том случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами;

Дебет 44 Кредит 71 (или 50/3 «Касса», субсчет «Денежные документы» — в том случае, когда билеты на зрелищные мероприятия приобретены заранее и переданы на хранение в кассу организации)

— на сумму расходов, связанных с посещением культурно-зрелищных мероприятий;

Дебет 44 Кредит 76

— на сумму стоимости услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Включение представительских расходов в расходы на продажу (издержки обращения) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их величина.

Организациям нужно определять конкретный порядок расходования средств на представительство, документального оформления и контроля данных расходов, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации. Разумеется, этот порядок должен быть закреплен соответствующим распорядительным документом (целесообразно делать это приказом руководителя организации в начале отчетного года).

Иными словами, документально должен подтверждаться не только факт осуществления представительских расходов, но и экономическая их целесообразность.

Наиболее целесообразным (с точки зрения минимизации рисков возникновения разногласий с налоговыми органами) является следующий пакет документов:

— внутренний нормативный акт (приказ или распоряжение руководителя организации) об осуществлении расходов на представительские цели;

— смета представительских расходов;

— первичные документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов (в том числе документы, подтверждающие использование ранее приобретенных материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций);

— акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/110653/

Нормы расходов по прибыли в налоговом учете — Бухучет

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

13.02.2017

Вид расходаМаксимальная сумма списанияПримечание
Представительские расходы на официальный прием и обслуживание во время переговоров, в том числе:
  • транспортную доставку к мероприятию и обратно руководящих лиц;
  • буфетное обслуживание;
  • услуги сторонних переводчиков.
4 % от расходов на оплату труда за налоговый (отчетный) период, в котором было проведено мероприятиеп. 2 ст. 264 НК РФПредставительские расходы учитываются в составе прочих расходов. Если представительские расходы в текущем квартале превышают лимит, то их можно учесть в следующем отчетном периоде по налогу на прибыль. Вычет НДС по представительским расходам можно принять только в пределах норматива.
Расходы на рекламу:
  • приобретение или производство призовых наград в рекламных кампаниях;
  • иные виды рекламы, кроме ненормируемых (реклама в сми и телекоммуникационных сетях, наружная реклама; расходы на участие в выставках, рекламные буклеты, на уценку товаров, выставленных на экспозиции)
1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФп. 4 ст. 264 НК РФРасходы на рекламу входят в состав прочих расходов. НДС по рекламным затратам принимается к вычету без учета нормирования
Компенсация работникам за использование личного транспорта (легковых автомобилей, мотоциклов) для служебных поездокДля легковых автомобилей:
  • 1200 руб. в месяц,  если рабочий объем двигателя до 2 тыс. куб. см;
  • 1500 руб. в месяц, если рабочий объем двигателя более 2 тыс. куб. см

Для мотоциклов:

пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление Правительства РФ №92 от 08.02.2002Компенсация входит в прочие расходы. На компенсацию за использование личного транспорта не начисляется НДФЛ и страховые взносы. Компенсация выплачивается только за отработанные дни, время, когда работник был в отпуске или на больничном, не учитывается.
Потери, возникшие от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗНе больше норм естественной убыли по соответствующей продукции, утвержденных федеральными органами исполнительной властипп. 2  п. 7 ст. 254 НК РФ.Данные потери учитываются в составе материальных расходов. Нормы должны пересматриваться не реже одного раза в 5 лет.Самостоятельно разработать нормы убыли фирма не может.
Возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам), полученным на приобретение или строительство жилья3% от суммы расходов на оплату трудап. 24.1 ст. 255 НК РФВозмещение затрат по процентам входит в расходы на оплату труда. Расходы могут быть учтены, только если:

  • заем оформлен на приобретение или строительство жилья на имя работника;
  • имеется документальное  подтверждение уплаты процентов по кредиту работником.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года6% от суммы расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФВзносы в фонды учитываются в составе расходов на оплату труда.
Сумма дополнительных  взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов на долгосрочное страхование жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников организации12% от суммы  расходов на оплату труда.
Стоимость проезда и провоза багажа для работника организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также его семьи при переезде в другую местность в связи с расторжением трудового договораВ сумме фактических расходов проезда и провоза  не более 5т багажа на семью, но не выше железнодорожных  тарифов. При отсутствии железнодорожного сообщения  — в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте п. 12.1 ст. 255 НК РФ
Плата за нотариальное оформление действий, для которых обязательна нотариальная форма удостоверенияВ рамках тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ и ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариатепп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФДополнительные услуги нотариуса не ограничиваются нормативом и могут быть учтены в полном объеме при расчете налога на прибыль
Отчисления в резерв по сомнительным (т.е. не погашенным в срок и не имеющим обеспечение) долгам10% выручки отчетного (налогового) периода без НДСп. 4 ст. 266 НК РФОтчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов
 Убыток продавца при уступке права требования долга до того, как наступил срок платежаВ пределах процентов, которые могут быть начислены на сумму требования. Их величина рассчитывается по одному из методов:
  • по максимальной ставке процента, установленной для соответствующей валюты в п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
  • по ставке процента в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике.

п. 1 ст. 279 НК РФ,Убыток учитывается в составе внереализационных расходов за период от даты уступки права до наступления срока платежа.

Источник: https://buhuchet.org/normy-rashodov-po-pribyli-v-nalogovom-uchete/

Нормы расходов на ГСМ для налогового учета

НОРМЫ РАСХОДОВ в налоговом учете

Некоторые фирмы обязаны нормировать расходы на ГСМ при их отражении в бухгалтерском учете. Соответствующие лимиты разработаны Минтрансом России. Применять их должны автотранспортные компании. И тут возникает сразу несколько вопросов. Во-первых, стоит ли делать то же самое в налоговом учете? А во-вторых, распространяются ли данные правила на организации других сфер деятельности?

Затраты на содержание служебного авто­транспорта для расчета налога на прибыль организаций относятся к прочим расхо­дам. Причем налоговым законодательством какие-либо нормы для их отражения в на­логовом учете не предусмотрены.

Тем не менее существуют законодатель­ные нормы, которые требуют отражения за­трат на ГСМ в лимитированном размере в бухучете. Речь идет о пункте 40 Инструк­ции по учету доходов и расходов по обыч­ным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв.

приказом Минтранса Рос­сии от 24 июня 2003 г. № 153) и Методи­ческих рекомендациях «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомо­бильном транспорте», введенных в дейст­вие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г.

№ АМ-23-р (далее – Мето­дические рекомендации), которыми уста­новлены соответствующие нормативы.

Вот тут и возникает вопрос: вправе ли фирма при исчислении налога на прибыль учитывать стоимость топлива при ее пре­вышении норм расхода топлива и смазоч­ных материалов на автомобильном транс­порте, которые приведены в Методических рекомендациях?

Право или обязанность?

По мнению финансового министерства, при определении обоснованности произве­денных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплатель­щик вправе учитывать Методические ре­комендации. К такому выводу финансовое министерство пришло в письме от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20097.

Как видим, учет упомянутых Методиче­ских рекомендаций Минфином рассматри­вается как право, а не обязанность налого­плательщика. Таким образом, фирма может учитывать сверхнормативные расходы на топливо для служебного автотранспорта при исчислении налога на прибыль.

Не стоит забывать, что затраты на при­обретение топлива для служебного авто­транспорта для учета их в расходах, умень­шающих налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осущест­вления деятельности, направленной на по­лучение дохода. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-03-06/2/12.

Отметим, ранее финансовое министер­ство придерживалось противоположной позиции. Согласно ей, затраты на топливо и смазочные материалы необходимо учи­тывать в пределах норм, установленных Методическими рекомендациями. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 3 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/57, от 10 июня 2011 г. № 03-03-06/4/61, от 14 ян­варя 2009 г. № 03-03-06/1/15.

Кроме того, в письме от 22 июня 2010 г. № 03-03-06/4/61 Минфин России рекомендо­вал налогоплательщикам в отношении тех автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверж­дены, руководствоваться технической доку­ментацией или информацией, предоставля­емой изготовителем автомобиля.

Выводы о том, что при определении на­лога на прибыль расходы на топливо необ­ходимо учитывать в пределах норм, утверж­даемых Минтрансом России, содержатся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7500/2008 (16942-А27-37) по делу № А27-4577/2008.

Как видим, сейчас Минфин изменил свою точку зрения.

Мнение о том, что в целях налога на прибыль нужно учитывать расходы на то­пливо и смазочные материалы в размере фактически произведенных затрат, пред­ставлено в письме УФНС России по г. Мо­скве от 12 апреля 2006 г.

№ 20-12/29007.

В частности, в нем указано, что при налого­обложении прибыли учитываются затраты организации на приобретение смазочных материалов исходя из пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива в производственных целях.

Справочно

Закон № 402-ФЗ устанавливает следующие обязательные реквизиты для первичных документов: название документа и дата его составления; наименование фирмы или ИП, составивших документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с ука­занием единиц измерения; название должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления или за правильность оформления свершившегося события, и его подпись.

Интересно, что и эта позиция поддержи­вается в судебных инстанциях. Так, в по­становлении ФАС Московского округа от 28 сентября 2007 г.

№ КА-А41/9866-07 ука­зано, что Налоговый кодекс не содержит по­ложений, ограничивающих принятие к уче­ту для целей налогообложения расходов на приобретение ГСМ, расходов на содержа­ние служебного транспорта какими-либо нормами. Аналогичной позиции придержи­ваются судьи ФАС Центрального округа в постановлении от 4 апреля 2008 г. по де­лу № А09-3658/07-29.

Отмечено, что Мето­дические рекомендации носят рекомен­дательный характер. Примечательно, что определением Высшего Арбитражного Су­да РФ от 14 апреля 2008 г. № 9586/08 было отказано в передаче этого дела в Президиум.

Экспертиза Минэкономразвития

Экспертизу на распоряжение Минтранса Рос­сии № АМ-23-р провело Минэкономразвития России (заключение от 20 апреля 2012 г.).

По мнению министерства, в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, ко­торые устанавливают обязанность налого­плательщиков нормировать расходы на то­пливо и смазочные материалы при эксплуа­тации автомобильного транспорта для целей расчета налога на прибыль.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расхо­дам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива. А к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебно­го транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Другое дело – расходы на использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Таковые опре­деляются в пределах норм, установлен­ных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Таким образом, кроме указания на экономическую оправданность расходов, Налоговый кодекс не содержит положений о необходимости нормирования затрат на топливо и смазоч­ные материалы, за исключением нормиро­вания расходов при использовании лично­го транспорта в служебных целях в соот­ветствии с названным постановлением.

Кроме того, Минтранс не относится к ор­ганам исполнительной власти, уполномо­ченным осуществлять функции по выработ­ке государственной политики и норматив­но-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (ст. 4 НК РФ). А потому установленные им рекомендации в целях налогообложения применять не нужно.

Минэкономразвития в заключении обра­щает внимание на то, что с 2009 года было рассмотрено 60 судебных дел в отношении применения положений распоряжения.

К числу возможных положительных эф­фектов от использования подхода, предпола­гающего нормирование затрат организаций в целях учета базы по налогу на прибыль, по мнению министерства, может быть отнесено упрощение процедур администрирования (в т. ч. проверки) правильности исчисления субъектами предпринимательской деятель­ности расходов по налогу на прибыль.

К негативным может быть отнесена невоз­можность учета фактически понесенных рас­ходов при уменьшении базы по налог у на прибыль. Это увеличивает себестоимость про­изводимой продукции (оказываемых услуг) и, таким образом, необоснованно ухудшает положение отдельных участников рынка.

По результатам экспертизы распоряже­ния Минэкономразвития России считает необходимым:

  • исключить из пункта 3 распоряжения упоминание о том, что нормы расхода то­плива и смазочных материалов на авто­мобильном транспорте предназначены для расчетов по налогообложению и для ведения статистической отчетности;
  • указать на рекомендательный характер распоряжения.

Подтверждение расходов

Подтверждением того, что приобретенное топливо израсходовано в производствен­ных целях, является путевой лист.

Бланк путевого листа должен быть ут­вержден руководителем фирмы в качестве приложения к учетной политике и содер­жать все обязательные реквизиты (наимено­вание и дата составления, величина измере­ния, подписи, фамилии, должности). Они перечислены в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Обязательные реквизиты и порядок за­полнения путевых листов также приведены в приказе Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152. Так, в путевом листе обязатель­но проставляют наименование и номер путе­вого листа, сведения о сроке действия путево­го листа, сведения о собственнике (владельце) транспортного средства, сведения о транс­портном средстве, сведения о водителе.

В том числе в путевом листе указывают ме­сто назначения (поездки автомобиля), марку и количество горючего при выезде и возвра­щении, его расход, а также показания спи­дометра при выезде и возвращении в гараж.

На основании данных путевых листов организация определяет количество и сто­имость израсходованного топлива.

При решении вопроса о документаль­ном подтверждении расходов для определе­ния базы по налогу на прибыль принимают­ся любые, даже косвенные доказательства.

Сведения из путевых листов (пробег, расход горючего, остатки ГСМ в баке автомобиля при выезде и возвращении) позволяют опре­делить произведенные расходы и в сово­купности с иными первичными документа­ми, оформленными надлежащим образом, подтверждают их экономическую оправдан­ность. Такой вывод есть в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 нояб­ря 2009 г. № А56-4991/2009.

А.А. Фокин, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/normy-raskhodov-na-gsm-dlya-nalogovogo-ucheta

Юрист Агапов
Добавить комментарий