Профессиональные налоговые вычеты для адвокатов

Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов?

Профессиональные налоговые вычеты для адвокатов

(Ануфриева О. Н.)

(«Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ», 2011, N 4)

КАКИЕ РАСХОДЫ АДВОКАТОВ МОГУТ УЧИТЫВАТЬСЯ ДЛЯ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ?

О. Н. АНУФРИЕВА

Ануфриева Ольга Николаевна, Адвокатская палата г. Москвы.

«ЗА ЧЕЙ СЧЕТ БАНКЕТ?»

Несмотря на то что практика налогообложения адвокатской деятельности сложилась уже давно, пожалуй, по сегодняшний день самым острым вопросом у многих коллег, особенно только начинающих профессиональную деятельность, остается признание налоговыми органами тех или иных расходов адвокатов в качестве профессионального налогового вычета.

Несмотря на то что Совет Федеральной палаты адвокатов РФ неоднократно разъяснял самые разные аспекты данного вопроса, считаем необходимым помимо ответа коллеге на интересующие его вопросы кратко напомнить о существе данной темы.

Что касается ответа на запрос, следует отметить два момента.

Во-первых, в письме N 03-04-08/8-23 от 9 февраля 2011 г. упоминаются лишь адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, поскольку в данном письме рассматривается совершенно конкретный вопрос о применении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок для индивидуальных предпринимателей).

Как известно, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатских кабинетах, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Об этом сказано в статье 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В силу специфики налогового администрирования законодатель также определил самостоятельный режим налогообложения для такой категории физических лиц, как самозанятые граждане, не имеющие налоговых агентов.

К данной категории вне зависимости от того, какой деятельностью занимаются данные лица (предпринимательской или непредпринимательской), относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, репетиторы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ такие лица «исчисляют налоговую базу… на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации».

Таким образом, указанное письмо Минфина РФ имеет отношение исключительно к применению профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ адвокатами, не имеющими налоговых агентов. А таковыми являются лишь адвокаты, практикующие в адвокатских кабинетах.

Поэтому хотелось бы порекомендовать коллегам не искать в письмах Минфина того, чего там просто не может быть.

Очевидно, что упоминание в указанном письме адвокатов, осуществляющих деятельность в иных формах адвокатских образований (имеющих налогового агента) в связи с применением Порядка для индивидуальных предпринимателей, было бы абсурдным, поскольку соответствующий учет их доходов и расходов осуществляется непосредственно налоговым агентом на основании иных положений налогового законодательства.

В отличие от адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в иных формах адвокатских образований, имеют право на профессиональный налоговый вычет на основании пункта 2 статьи 221 НК РФ как лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг, и реализуют это право либо через налогового агента, либо через налоговый орган.

Второй момент, на котором нельзя не остановиться, это то, что довольно трудно согласиться с мнением автора запроса, что «учитывать расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, значительно более выгодно, чем расходы, связанные с выполнением конкретных работ (оказанием услуг)».

Безусловно, существуют различные мнения по вопросу, являются ли расходы, связанные с оказанием услуг, идентичными расходам, связанным с извлечением доходов.

Более того, после прочтения утверждения автора запроса о выгоде признания расходов, связанных с извлечением доходов, хочется попросить его о проведении мастер-класса перед коллегами «Как получить доход, не оказывая услуги», поскольку большинство адвокатов могут рассказать много интересного лишь об обратном — как оказать услугу, не получив при этом дохода. Но, возвращаясь к существу вопроса, представляется, что в отношении адвокатской деятельности данные понятия не могут быть различными по следующим основаниям.

Перечень профессиональных расходов, т. е. законодательно предусмотренных затрат адвоката, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, подробно регламентирован пунктом 7 статьи 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». К ним относятся:

— отчисления на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

— отчисления на содержание адвокатского образования в размере, определяемом адвокатским образованием;

— страхование профессиональной ответственности;

— иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Уже давно затихли споры налоговых органов и адвокатов по поводу признания обязательных отчислений в адвокатскую палату и отчислений на содержание соответствующего адвокатского образования профессиональными налоговыми вычетами адвокатов.

Поскольку неосуществление этих расходов может стоить адвокату статуса, без которого осуществление адвокатской деятельности невозможно, указанные обязательные расходы адвоката имеют безусловное отношение к расходам, признаваемым в целях налогообложения связанными с осуществлением профессиональной деятельности и получением доходов (вознаграждения) за эту деятельность.

В отношении расходов на страхование профессиональной ответственности допустим, что в настоящее время вопросы, связанные с их признанием в целях налогообложения, в силу объективных причин не являются актуальными.

Представляется, что все остальные расходы, которые несет непосредственно адвокат при осуществлении деятельности (командировочные, транспортные, почтовые, на услуги связи и т. п.), могут учитываться при определении налогооблагаемой базы только при соблюдении следующего комплекса условий:

— непосредственное отношение к процессу оказания юридической помощи;

— фактическое осуществление;

— обоснованность (экономическая оправданность);

— документальное подтверждение.

При этом обращаем внимание, что законодатель зафиксировал обязательную прямую связь «иных» расходов с осуществлением адвокатской деятельности.

Учитывая таланты и изумительное воображение наших коллег, попытка конкретизировать все расходы, которые могут быть связаны (по мнению коллег) с оказанием юридической помощи, заранее обречена на провал.

Поэтому попробуем расставить наиболее существенные акценты в данном вопросе.

Расходы, осуществляемые адвокатом за счет вознаграждения, условно можно разделить на прямые расходы, связанные с выполнением конкретного поручения (переводы, пошлины, ксерокопирование, проезд и т. п.

), и косвенные расходы, связанные с выполнением поручений нескольких доверителей или с осуществлением адвокатом профессиональной деятельности вообще (к примеру, необходимые адвокату для оказания юридической помощи специальная юридическая литература и специальное программное обеспечение и т. п.).

Если обратиться к практике правоприменения, то следует отметить, что налоговые органы при проведении налоговых проверок в рассматриваемом вопросе до сих пор руководствуются, в частности, следующими принципами, выработанными еще для проведения проверок правильности исчисления и уплаты адвокатами единого социального налога.

1. К расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся только те расходы, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

2. Не могут быть отнесены на затраты, уменьшающие налоговую базу адвоката, затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката, помимо отчислений на содержание адвокатского образования.

3.

Уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты (в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации), на содержание соответствующего адвокатского образования (в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием), относятся к расходам адвокатов, уменьшающих налоговую базу в пределах обязательных отчислений.

4.

Не включаются в состав расходов суммы страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, фактически уплаченные адвокатом, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы уплаченных адвокатом страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

5.

Оплата доверителем стоимости питания адвоката, выплата адвокату суточных, компенсация доверителем адвокату его затрат на приобретение домашнего компьютера, мебели, автомобиля, горюче-смазочных материалов, запасных частей, на проведение ремонтных работ для поддержания личного автомобиля адвоката в исправном состоянии, уплаченных адвокатом сумм транспортного налога и компенсация других аналогичных затрат адвоката, подлежит включению в налоговую базу адвоката.

6. НК РФ не предусматривает возможности уменьшения дохода адвоката на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов, затраченных на повышение профессионального уровня, и в частности на участие в семинарах.

При этом, безусловно, налоговый орган в первую очередь оценивает экономическую обоснованность расходов в каждом отдельно взятом случае.

Что именно понимать под обоснованностью (экономической оправданностью) того или иного вида расходов? Позиция налоговых органов по данному вопросу отражена в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципам рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Очевидно, что субъективный характер, например, такого критерия, как «рациональность», также не позволяет исключить субъективный подход к формированию расходов, включаемых адвокатом в профессиональный налоговый вычет.

Как уже указывалось, адвокат не всегда осуществляет расходы самостоятельно, многие расходы адвоката могут быть компенсированы доверителем. Учет и признание таких расходов в целях налогообложения имеют принципиальные различия.

Что касается компенсации расходов (характер которой должен быть четко подтвержден в отдельном счете или хотя бы в виде отдельной строки в счете), то они проходят «транзитом» через адвоката.

Это значит, что при формировании налоговой базы данные средства включаются в доход адвоката и одновременно в полном объеме включаются в состав расходов, связанных с выполнением конкретного поручения доверителя.

Надо обратить внимание, что в данном случае компенсируемые расходы должны учитываться в полном объеме, поскольку презюмируется, что доверитель не станет акцептовать адвокату расходы, не связанные с выполнением его поручения.

Таким образом, получается, что при учете компенсации в целях налогообложения налоговая база адвоката по этим расчетам с доверителем равна нулю. Конечно, логичнее было бы вообще не учитывать данные средства при расчете налоговой базы, однако адвокатское образование не вправе оставить без учета средства, поступающие на его расчетный счет или в кассу.

В отношении таких расходов позиция налоговых органов состоит в том, что «затраты адвоката… связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ, при выполнении определенных условий, а именно:

— компенсация доверителем адвокату расходов путем внесения денежных средств в кассу адвокатского кабинета или на расчетный счет адвоката;

— включение указанной компенсации в состав доходов адвоката;

— обоснованность затрат в целях осуществления адвокатской деятельности;

Источник: http://center-bereg.ru/b4413.html

Профессиональные налоговые вычеты у лиц, занимающихся частной практикой | Народный вопрос.РФ

Профессиональные налоговые вычеты для адвокатов
0 нравится [ 0 ] не нравится [ 0 ]

Профессиональные налоговые вычеты у лиц, занимающихся частной практикой

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить на налоговые вычеты. Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет. Предоставляется профессиональный налоговый вычет не всем налогоплательщикам, так как такой вычет связан с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

В данной статье поговорим о профессиональном налоговом вычете, который предоставляется лицам, занимающимся частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) применять профессиональный налоговый вычет могут лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абзац 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком – лицом, занимающимся частной практикой, самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Следовательно, к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253 – 269 НК РФ.

Здесь хотелось бы обратить внимание на письмо ФНС России от 22 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2878@ «О направлении письма Минфина России». В письме отмечено, что ВАС РФ, рассматривая дело по заявлению индивидуального предпринимателя Пугачева В.А.

, принял Решение от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 о признании пункта 13 и подпунктов 1 – 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими НК РФ и недействующими.

В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее – самозанятые физические лица), следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 НК РФ.

В данной главе НК РФ не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Так, дата фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме. В отношении дохода в виде оплаты труда пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ самозанятые физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В главе 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При этом согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Кроме того, в абзаце 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ. То есть, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 НК РФ.

Из этого также следует, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Обратите внимание, что общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы, определены статьей 252 НК РФ, это: расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Заметим, если расходы не соответствуют хотя бы одному из указанных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (пункт 1 статьи 221 НК РФ, пункт 1 статьи 252 НК РФ, пункт 49 статьи 270 НК РФ).

В статье 221 НК РФ выделены отдельные виды расходов, которые налогоплательщик – лицо, занимающееся частной практикой, может учесть в составе вычета, это:

– суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке;

– суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке (письма Минфина России от 19 декабря 2014 года № 03-04-05/65946, от 7 ноября 2013 года № 03-04-06/47637);

– государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью (пункт 3 статьи 221 НК РФ).

Обратите внимание!

Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Из писем Минфина России от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995, от 27 апреля 2007 года № 03-04-05-01/129 вытекает, что возможность получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, в случае если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, статьей 221 НК РФ предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, к которым адвокаты, нотариусы, занимающийся частной практикой, не относятся.

Следовательно, указанные налогоплательщики могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой.

Согласно статье 221 НК РФ вычет предоставляется налоговым органом. Для предоставления вычета налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию.

Как указывают контролирующие органы в своих письмах Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, ФНС России от 9 февраля 2007 года № ГИ-6-04/100@, для получения профессионального вычета налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие расходы. Обоснуют они свою позицию тем, что вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных затрат.

Если налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои затраты, то нет оснований для предоставления ему заявленных в налоговой декларации по НДФЛ профессиональных налоговых вычетов. Аналогичные выводы делают и некоторые судебные органы в постановлении ФАС Уральского округа от 23 июля 2008 года по делу № Ф09-5192/08-С2.

Однако в Решении ВАС РФ от 6 августа 2008 года № 7696/08 «О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16» судьи отметили, что указание в пункте 1 статьи 221 НК РФ на «документально подтвержденные расходы» не означает обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу вместе с налоговой декларацией документы, подтверждающие такие расходы.

Кроме того арбитры отметили, что налогоплательщик не обязан представлять такие документы и в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов, поскольку НК РФ не содержит таких положений.

Из пунктов 1 – 3 статьи 88 НК РФ вытекает, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не имеют права требовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

А так как при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать документы, подтверждающие профессиональный вычет, то и требовать предоставления таких документов налоговые органы не имеют права.

Также следует обратить внимание на то, что данным Решением ВАС РФ признал письмо Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16 не соответствующим НК РФ и не действующим в той части, в которой Минфин России давал разъяснения по этому вопросу.

Таким образом, налогоплательщику, для получения профессионального вычета по НДФЛ, не нужно прилагать к налоговой декларации подтверждающие вычет документы.

Данная позиция ВАС РФ закреплена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 года № 7307/08, в котором сказано, что налоговые органы вправе истребовать дополнительные документы, только если они выявили ошибки и неточности в представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

Аналогичные выводы делают и нижестоящие суды (постановления ФАС Центрального округа от 18 января 2010 года по делу № А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 12 января 2010 года по делу № КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 декабря 2009 года по делу № А32-5868/2009-4/102).

В письме от 30 декабря 2014 года № 03-04-05/68708 Минфин России отметил, что в составе профессиональных налоговых вычетов нотариусов могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на общие нужды нотариальной палаты в размерах, установленных общим собранием членов палаты в соответствии со статьей 27 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС России 11 февраля 1993 года № 4462-1.

Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 16 декабря 2014 года № 03-04-05/64810. Поддерживает данную точку зрения и УФНС России по городу Москве в письме от 3 июня 2009 года № 20-15/2/056701@.

В составе профессионального налогового вычета по НДФЛ нотариусов также могут учитываться расходы на оплату коммунальных услуг, размер которых зависит от их фактического потребления в ходе осуществления нотариальной деятельности (например, горячее и холодное водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение). На это указывает Минфин России в письме от 25 октября 2012 года № 03-04-08/4-366.

В письме Минфина России от 12 декабря 2014 года № 03-04-06/64151 сказано, что в составе профессионального налогового вычета адвоката могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, в том числе если такие расходы возникают в связи с поездками адвоката в рамках соглашения с доверителем с учетом положений главы 25 НК РФ.

Из письма ФНС России от 1 августа 2012 года № ЕД-4-3/12780@ следует, что включать в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее ему либо членам его семьи на праве собственности, или жилое помещение, занимаемое адвокатом и членами его семьи по договору найма, суммы оплаты коммунальных платежей, электроэнергии, связи и ремонта этого жилого помещения неправомерно.

В случае аренды адвокатом офиса для осуществления профессиональной деятельности расходы, оплаченные им по договору аренды, могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что адвокаты, состоящие в коллегии адвокатов, и адвокаты, учредившие адвокатское бюро, также вправе применять профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии со статьей 221 НК РФ. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 19 декабря 2014 года № 03-04-06/66033, от 29 января 2014 года № 03-04-05/3641, от 22 февраля 2013 года № 03-04-06/5167, ФНС Российской Федерации от 26 марта 2013 года № ЕД-4-3/5208.

Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17 декабря 2008 года № Ф03-4477/2008 по делу № А73-679/2008-21.

Источник: http://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2857

Ндфл адвокатов. 3 ндфл адвоката. налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет — адвокат, юрист

Профессиональные налоговые вычеты для адвокатов

Доходы от профессиональной деятельности (частной практики) — ключевой элемент системы налогообложения адвоката, который определяется в соответствии с главой 23 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 227).

К основному доходу относятся средства, полученные адвокатом по соглашению об оказании юридической помощи, которые носят характер экономической выгоды. НДФЛ с доходов от адвокатской деятельности подлежит исчислению и уплате адвокатом самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ).

В соответствии с Законом об адвокатуре адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст.

1), а адвокату запрещено вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности РФ и субъектов РФ, должности государственной службы и муниципальные должности (п. 1 ст. 2). НДФЛ с доходов от непрофессиональной деятельности подлежит исчислению и удержанию налоговыми агентами.

Не следует забывать, что адвокат, незаконно занимающийся предпринимательской деятельностью, подлежит обложению налогами и обязательными страховыми взносами как индивидуальный предприниматель (п. 2 ст. 11 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных главой 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль (ст. 221). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Учет расходов очень важен, поскольку на их сумму уменьшается налоговая база по НДФЛ. Расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, подлежат отражению в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по следующим элементам затрат:

1) материальные расходы;

2) амортизационные начисления;

3) расходы на оплату труда;

4) прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Поэтому в целях экономии времени на сдачу налоговой отчетности адвокату необходимо заранее подумать о группировке первичных учетных документов, подтверждающих расходы, по элементам затрат.

Предлагаем рассмотреть затраты адвоката, предусмотренные налоговым законодательством России, сквозь призму п. 7 ст.

25 Закона об адвокатуре, согласно которому за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства:

1) на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) на содержание соответствующего адвокатского образования;

3) на страхование профессиональной ответственности;

4) на иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Общие нужды адвокатской палаты. Адвокат становится членом адвокатской палаты со дня принятия присяги (ч. 2 ст. 13 Закона об адвокатуре). Согласно части 1 ст.

7 Закона об адвокатуре ежемесячные отчисления на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения являются профессиональной обязанностью адвокатов.

Обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (Федеральной палате адвокатов и адвокатской палате субъекта РФ), относятся к категории «прочих расходов, связанных с производством и реализацией», поскольку уплата этих платежей является условием для осуществления деятельности адвокатов (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, адвокат может уменьшить налоговую базу по налогу на сумму отчислений на общие нужды адвокатской палаты в размере и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона об адвокатуре содержание адвокатского кабинета входит в обязанность адвоката, его учредившего. Но поскольку кабинет не является некоммерческой организацией, то нет оснований для применения подпункта 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поэтому не все расходы, произведенные на эти цели, будут уменьшать налоговую базу, а лишь те, что предусмотрены главой 25 НК РФ.

К таковым можно отнести расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), включая суммы начисленной амортизации (ст. ст.

256 — 259 НК РФ); материальные расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (ст. 254 НК РФ).

Страхование профессиональной имущественной ответственности адвоката станет прямой обязанностью адвокатов с момента вступления в силу федерального закона, регулирующего данный вопрос . До этого момента адвокат вправе осуществлять добровольное страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности (ч. 3 ст. 45 Закона об адвокатуре). Страховые взносы, уплачиваемые адвокатом страховщику по договору добровольного страхования, относятся к профессиональным расходам (п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре). В соответствии со статьей 263 НК РФ расходы по обязательному страхованию включаются в целях налогообложения в состав «прочих расходов» в пределах утвержденных страховых тарифов (если они утверждены) либо в размере фактических затрат. К сожалению, поскольку добровольное имущественное страхование не является условием осуществления адвокатом своей деятельности в России, то добровольные страховые взносы не уменьшают налоговую базу. Однако если международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями добровольное страхование является условием осуществления деятельности адвокатов, то фактические затраты на страхование включаются в состав «прочих расходов», уменьшая налоговую базу (ст. 263 НК РФ)

Иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, войдут в состав расходов для целей налогообложения, если они предусмотрены в главе 25 НК РФ. В частности, к наиболее актуальным из них относятся затраты (ст. 264 НК РФ):

— на содержание служебного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1);

— на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14, 15 п. 1);

— плата нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 16 п. 1);

— на канцелярские товары (подп. 24 п. 1);

— на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем: СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем (подп. 25 п. 1);

— на услуги по ведению бухучета, оказываемые сторонними организациями или предпринимателями (подп. 36 п. 1);

— страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1);

— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством (подп. 45 п. 1);

— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1).

Следует особо отметить, что к налоговому вычету принимаются только те налоги и сборы, которые непосредственно связаны с профессиональной деятельностью адвоката. В частности, в расходы в целях налогообложения включается государственная пошлина, уплаченная в связи с адвокатской деятельностью (ст. 221 НК РФ).

Включение в расходы налога на имущество с жилого помещения, которое принадлежит адвокату на праве собственности и используется для размещения адвокатского кабинета, может привести к налоговому спору .

Не стоит ошибочно полагать, что налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде можно уменьшить на сумму НДФЛ, уплаченную за предыдущие налоговые периоды.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется адвокатом с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет в течение налогового периода. Адвокаты уплачивают авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений. Исчисление аванса производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного адвокатом в налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ , или суммы фактически полученного дохода от адвокатской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Половина годовой суммы аванса за январь — июнь уплачивается до 15 июля текущего года. По одной четвертой годовой суммы аванса за июль — сентябрь и октябрь — декабрь уплачивается не позднее 15 октября текущего года и 15 января следующего года соответственно (ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ предоставляется адвокатами по месту их учета до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а 15 июля производятся окончательные расчеты по налогу: возврат или доплата (п. п. 5 и 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ)

При обнаружении в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, адвокату следует внести необходимые изменения в ранее поданную декларацию. Для этого следует представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ .

О реальных масштабах «подоходного» налогообложения адвокатов можно судить по официальным данным Федеральной налоговой службы. Так, 19413 адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, задекларировали доходы за 2010 г. в размере 6,97 млрд. руб.

Адвокаты воспользовались налоговыми вычетами на сумму 2,97 млрд. руб., из них профессиональные вычеты составили 1,24 млрд. руб. (42%), а имущественные вычеты — 0,87 млрд. руб. (29%). При этом профессиональные налоговые вычеты заявили 60% адвокатов, а имущественные — всего лишь 11%.

С общей налоговой базы в сумме 4 млрд. руб. исчислен к уплате в бюджет НДФЛ в размере 0,5 млрд. руб. .

 Библиография статьи о налогообложении адвокатов

  Федеральный закон от 3 декабря 2007 г. N 320-ФЗ «О внесении изменения в статью 7 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Российская газета. 2007. 6 дек.

См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 июля 2008 г. N Ф08-4052/2008 // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. 2008. N 5.

Приказ Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)» // Российская газета. 2011. 16 марта.

Приказ Федеральной налоговой службы от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» // Российская газета. 2011. 21 дек.

Там же. Пункт 3.2.

Отчетные данные по форме N 1-ДДК «Отчет о декларировании доходов физическими лицами» / Федеральная налоговая служба РФ // http://www.nalog.ru/html/docs/svot/1ddk2011.xls (дата обращения: 12.03.2012).

Источник: https://gribroman.ru/publikacii/nalogooblozhenie-advokatskih-kabinetov/nalogooblozhenie-dohodov-advokatov/

Правила предоставления профессионального налогового вычета

Профессиональные налоговые вычеты для адвокатов

Профессиональный вычет — это особая преференция по налогу на доходы физических лиц, предоставляемая по закону лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Налоговые преференции выражаются в разных формах. Например, налогоплательщику может полагаться профессиональный налоговый вычет — в соответствии с нормами Налогового кодекса.

Что такое профессиональный налоговый вычет (далее — ПНВ) простыми словами? Фактически, это сумма, на которую может уменьшена налогооблагаемая часть своего дохода предпринимателя или гражданина, занимающегося частной практикой, на основании документов, подтверждающих расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Таким образом, можно добиться снижения материальной нагрузки, связанной с уплатой обязательных взносов, налоговых отчислений в пользу государства. То есть, нужно уплачивать налоги в меньшем размере.

Кто может получить такой налоговый вычет

На профессиональные налоговые вычеты имеют право:

  • индивидуальные предприниматели, но только в том случае, если они применяют общую систему налогообложения. ИП на ЕНВД и УСН не вправе получать ПНВ, так как не являются плательщиками НДФЛ;
  • физические лица, осуществляющие деятельность по гражданско-правовым договорам, осуществляющие выполнение работ или оказание услуг по таким договорам и получающие от такой деятельности доход;
  • авторы (писатели, исполнители, изобретатели, создатели промышленных образцов и т.д., см. в ст. 221 НК РФ);
  • нотариусы, адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой и получающие соответствующее вознаграждение (авторское и т.д.).

Указанный в Налоговом кодексе состав лиц, имеющих право на ПНВ, установлен на законодательном уровне и не может быть изменен произвольно. Следующее, что необходимо принять во внимание: есть особенности, установленные законодательством для некоторых категорий данных лиц, связанные с размером и порядком получения преференций.

Размер налоговой преференции

Сумма профессионального налогового вычета — что это и каким нормативным актом определяется? В общем порядке, изложенном в ст. 221 Налогового кодекса, ПНВ предоставляется в сумме расходов, произведенных в связи с осуществлением деятельности, связанной с извлечением доходов. Эти затраты должны быть подтверждены и обоснованы документально.

ИП могут получить ПНВ в размере 20% от общей суммы полученных ими доходов за отчетный период. В этом случае никакого документального подтверждения затрат не требуется. Учет профессионального вычета ведется самим заинтересованным лицом и, в частности, ИП вправе выбрать самостоятельно, какой именно вычет из двух описанных получить.

В отношении вознаграждений, полученных авторами за создание и использование или иное применение произведений искусства науки, литературы и искусства, при отсутствии расходов, подтвержденных документально, полученный ими за отчетный период доход может быть уменьшен на установленный норматив затрат (в процентах к сумме установленного дохода). Это же правило действует в отношении вознаграждений, выплачиваемых авторам изобретений и открытий.

В статье 221 НК РФ указаны предельные проценты ПНВ, например:

  • для авторов, писателей, сценаристов — 20%;
  • для графиков и фотографов, создателей фильмов, изобретателей — 30%;
  • для скульпторов и живописцев, а также композиторов — 40%.

Таблица нормативов

Таблица затрат, которые можно не подтверждать документально, с нормативами расходов в процентах к сумме заявленного дохода.

Вид деятельности: создание произведения в определенной сфере или конкретного образцаУстановленный норматив
литература, театр, цирк, эстрада, кино20
дизайн, архитектура, а также художественная графика, фотоработы для печати30
скульптура, декорации для театра и кино, в том числе графика, монументально-декоративная и станковая живопись, произведения декоративно-прикладного и оформительского искусства (техника значения не имеет)40
телефильмы, кинофильмы, видеофильмы30
музыкальные произведения: оперы, музыкальные комедии, балеты, симфонические, камерные, хоровые, для духового оркестра, для кино, телефильмов и видеофильмов, театра (оригинальные)40
остальные музыкальные произведения25
исполнение различных произведений литературы и искусства20
создание научных разработок и научных трудов20
полезные модели, изобретения, промышленные образцы (только к сумме дохода, полученного за два первые года использования такого произведения)30

Как получить профессиональный налоговый вычет

Для получения преференции необходимо выполнить следующий порядок действий:

  • подать соответствующее заявление налоговому агенту, то есть тому лицу, которое является для гражданина источником выплачиваемого дохода (как правило, это работодатель или заказчик);
  • если таковой отсутствует, необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и предоставить декларацию 3-НДФЛ. К декларации надо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а необходимости в составлении заявления нет.

Заявление агенту на профессиональный налоговый вычет предоставляется в свободной форме. К ходатайству необходимо приложить копии документов, подтверждающих понесенные расходы, а также устанавливающих прямую непосредственную связь осуществления таких затрат с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

В качестве примера таких документов можно привести договоры, приходные ордера, товарные и кассовые чеки — стандартный набор документов, подтверждающих расходы. Но при их отсутствии профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый агент на основании этого пакета документов при исчислении НДФЛ будет ежемесячно уменьшать доход физлица (ставка 13%) на сумму вычета в размере расходов, которые соответствующим образом подтверждены (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Особенности ПНВ для некоторых лиц

Профессиональный налоговый вычет для адвоката предоставляется в размере произведенных расходов, связанных с оказанием юридических услуг, согласно заявленному виду деятельности.

Расходы на приобретение и содержание имущества, которое может быть использовано не только для профдеятельности, не могут быть учтены в целях предоставления преференции.

В то же время, если расходы по содержанию и использованию личного имущества непосредственно связаны с оказанием услуг заказчикам, они могут быть учтены в целях получения льготы, если подтверждены документально.

Часто в этой связи вспоминают о профсоюзном вычете, но профсоюзный вычет не имеет отношения к налоговому законодательству.

Профсоюзная организация создается в организации по инициативе трудящихся для защиты их прав, после чего устанавливается порядок финансирования ее деятельности на основе ежемесячно удерживаемых с заработной платы взносов и иных поступлений.

Профсоюзы могут быть организованы не только в организации, но и в определенной сфере, по отраслевому признаку.

Примеры расчетов

Приведем пример расчета налога и профессионального налогового вычета с проводками.

Исходные данные: нотариус написал и опубликовал статью в журнале, за что получил вознаграждение в размере 5000 рублей, документы на расходы не предоставил, поэтому норматив расходов составляет 20% (литературное произведение).

Сумма НДФЛ, который необходимо удержать заказчику как агенту, составила:

(5000 — 5000 x 20%) x 13% = 520 рублей.

Следовательно, к выдаче исполнителю полагается:

5000 — 520 = 4480 рублей с учетом вычета.

В бухгалтерском учете необходимо использовать следующие проводки для отражения операций по перечислению гонорара.

5000 рублей — это начисленный гонорар по договору с автором

  • Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

520 рублей — налог, НДФЛ, который должен быть удержан в качестве агента

4480 рублей — средства, полученные в кредитной организации в качестве гонорара автором по договору

4480 рублей — перечисленный и выплаченный гонорар с учетом удержаний налога

  • Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51

520 рублей — перечисленный в бюджет НДФЛ.

Заявление на получение профессионального налогового вычета

Источник: https://ppt.ru/art/nalogi/prov-vicheti

Юрист Агапов
Добавить комментарий